一、什么是抽奖促销

商场针对消费者在消费中侥幸获利的心理而设置一种抽奖模式，为了更好的吸引消费者购物的一种促销方式。

抽奖具体形式主要包括

♣ 一次抽奖

♣ 多次抽奖、

♣ 游戏式抽奖

…………

二、抽奖促销的涉税问题（税务处理）

1、个人所得税

抽奖中个人无偿取得的礼品应征收个人所得税，应按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。根据确定性原则，若礼品为自产产品，按该市场销售价格确定；若为外购商品，按该商品的实际购置价格确定。

2、增值税

其进项税额可以抵扣，并按照视同销售计算销项额。

♣ 若礼品属于自产、委托加工的货物，赠送给外单位的个人，用于个人消费，应按视同销售处理。

♣ 若礼品属于外购的货物，赠送给外单位的个人，用于个人消费，其相应进项税额不能抵扣，已经抵扣的，需作进项税额转出

3、企业所得税

企业随机向外单位赠送礼品属于无偿赠送，应当按照视同销售货物处理。

♣ 若赠品属于自产、委托加工的，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；

♣ 若属于外购的，可按购入时的价格确定销售收入。

♣ 年终汇算清缴时，按照业务招待费的税前扣除政策，以发生额60%与当年销售（营业）收入的5‰孰低予以税前扣除。

会计规定通常将赠送的奖品视为促销费用，以成本加增值税销项税额记入营业费用。由此可以看出商业促销行为中抽奖赠送礼品，会计、税收应做好如下协调：

（1）会计上按购入成本结转费用；

（2）增值税上可以抵扣进项税，按照视同销售计算销项税额；

（3）企业所得税上在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入；

例：

购进奖品时

借：库存商品9743.59

     应交税费/应交增值税（进项税额）1656.41

     贷：银行存款11400

抽奖时：

借：营业费用6300

     贷：库存商品5384.62

          应交税费/应交增值税（销项税额）915.38

代扣个税：

借：其他应收款1260

     贷：应交税费-应交个人所得税1260

三、从企业角度看“抽奖促销”

通过会计分录发现，抽奖促销优势较多；

一方面抽奖产品的成本具有固定性，不会因销售量的增加而增加，成本可控，可事先针对成本选择抽奖商品的种类；

另一方面商场因促销承担的税负压力不大，给予商场很大的税收筹划空间；

四、从税务机关角度看“抽奖促销”

“抽奖”促销通常是顾客消费达到活动条件即凭借购物小票参加抽奖，奖品多为实物。中奖顾客应根据《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》第二条的规定：个人因参加企业有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目征个人所得税，由企业代扣代缴个人所得税，但在实际生活中，由于某些抽奖奖品为实物，个人不会因此再付出税款，企业也不会进行代扣代缴，存在代扣个人所得税的风险。同时，会计规定通常将赠送的奖品以成本加增值税销项税额记入营业费用，视为促销费用。增值税和企业所得税的相关规定将赠送的奖品作视同销售处理，因此，存在少申报增值税和企业所得税收入风险和多扣除营业费用的风险。

（作者单位为中国社会科学院研究生院）